出口退税业务

Q1： 生产企业出口退税账务处理

生产企业出口业务会计核算
一、一般贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理：
借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本 贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）
3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：
借：其他应收款――应收出口退税（增值税）
贷：应交税费――应交增值税（出口退税）
4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）
借：应交税费――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费――应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存 贷：其他应收款――应收出口退税（增值税）
二、进料加工贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：
借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本 贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）
3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：
借：其他应收款――应收出口退税（增值税）
贷：应交税费――应交增值税（出口退税）
4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）
借：应交税费――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费――应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存 贷：其他应收款――应收出口退税（增值税）
三、来料加工贸易方式下出口业务核算
来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。
四、出口货物视同内销征税的会计核算
（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）
1、一般贸易方式下
借：主营业务收入――出口收入（以红字登记在该账户贷方）
贷：主营业务收入――内销收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下
借：主营业务收入――出口收入（以红字登记在该账户贷方）
贷：主营业务收入――内销收入
应交税费――未交增值税
两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：
（1） 对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。
（2） 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
（二）上年出口货物，在本年视同内销征税
一般贸易方式下视同内销征税
1、计提销项税额
借：以前年度损益调整 贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额
借：以前年度损益调整 贷：应交税费――未交增值税
3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出
借：以前年度损益调整(红字) 贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）（红字）
（1） 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。
（2） 在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
（3） 在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。
五、退关退运货物的会计核算
实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：
（一） 本年度出口货物发生退关退运时
1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入
借：应收账款（或银存等科目）（红字） 贷：主营业务收入――出口收入（红字）
2、调整已结转的退关退运货物成本：
借：主营业务成本（红字） 贷：库存商品（红字）
（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时
1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”
借：应付账款（或银存等科目）（红字） 贷：以前年度损益调整（红字）
2、调整已结转的退关退运货物销售成本
借：以前年度损益调整（红字） 贷：库存商品（红字）
3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款
借：银存（红字） 贷：应交税费――应交增值税（出口退税）（红字）
六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算
1、生产企业发出货物时
借：委托代销商品 贷：库存商品
2、报关出口后
（1）销售收入的账务处理
借：应收账款――某外贸企业 贷：主营业务收入――出口
（2）结转销售成本的账务处理
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
（3）不得免征和抵扣税额的账务处理
借：主营业务成本 贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）
（4）支付代理费的帐务处理
借：销售费用 贷:应收账款――某外贸企业
外贸企业出口业务会计核算
一、出口货物应退增值税的帐务处理
（一）自营出口帐务处理
1、商品托运出口
（1）出口交单时
借：应收账款――客户名称 贷：主营业务收入――自营出口
（2）结转销售进价
借：主营业务成本――自营出口――xx商品 贷：库存商品
（3）出口收汇时
借：财务费用――汇兑损益（汇兑损益时记红字）
银存
贷：应收账款――客户名称
2、支付国外费用
外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：
（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入
借：主营业务收入――自营出口（以红字登记在该账户贷方）
贷：银存
（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：
借：其他应付款 贷：银存
3、支付国内费用
出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：
借：经营费用
管理费用
贷：银存
4、出口销售退回
（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理：
借：应收账款――客户名称（红字）
贷：主营业务收入――自营出口（红字） 或 应付账款（货款已收回）
同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：
借：库存商品 贷：主营业务成本――自营出口（以红字登记在该帐户借方）
已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：
借：其他应收款――应收出口退税（增值税）
主营业务成本――自营出口（消费税）
贷：主营业务成本――自营出口（按征退税率之差计算）
银存
（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。
（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。
补交应退的税款时，账务处理同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：
①借：主营业务成本――自营出口（红字）
贷：应交税费――应交增值税――出口（进项税额转出）（红字）
②借：其他应收款――应收出口退税（增值税）（红字）
贷：应交税费――应交增值税――出口（出口退税）（红字）
③借：应交税费――应交增值税――内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）
贷：应交税费――应交增值税――出口（进项税额转出）
（二）进料加工复出口业务相关帐务处理
1、进口原辅料件的核算
（1）根据全套进口单据，账务处理：
借：材料采购――进口――材料名称 贷：应付账款――xx外商
（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理：
借：应付账款――xx外商 贷:银存
借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费） 贷：银存
(3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。<

Q2： 外贸出口企业出口退税涉及的会计处理应该怎么做呢？

外贸公司出口退税账务处理：
1、外贸企业出口货物的销售实现时间的确定
出口货物的销售实现时间，不论是何种运输方式（海、陆、空、邮），均以取得运单并向银行办理交单后，作为出口销售收入的实现时间。
2、外贸公司出口退税（增值税）核算
外贸公司出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。
（1）购进出口货物时，借：库存出口商品
应交税金―应交增值税（进项税金）
贷：银行存款（应付账款）
（2）货物出口后，根据征税率与退税率的差率，计算征退税差额及应收出口退税额
借：主营业务成本（征退税差额）
应收出口退税
贷：应交税金―应交增值税（进项税转出）
―应交增值税（出口退税）
（3）收到出口退税款，借：银行存款
贷：应收出口退税
3、外贸公司出口退税（消费税）核算
外贸公司自营出口应税消费品，应在应税消费品报关出口后向主管退税的税务机关申请退还已纳消费税。
（1）货物出口后计算应退税款
借：应收出口退税（消费税）
贷：主营业务成本
（2）收到退回的消费税款时
借：银行存款
贷：应收出口退税（消费税）
例题：某外贸公司2006年5月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。
应退增值税税额＝1000000×13％＝130000（元）
转出增值税额＝170000－130000＝40000（元）
应退消费税税额＝1000000×30％＝300000（元）
购进货物时， 借：物资采购1000000
应交税金――应交增值税（进项税额） 170000
贷：银行存款1170000
货物入库时， 借：库存商品――库存出口商品 1000000
贷：物资采购1000000
出口销售时， 借：应收账款1200000
贷：主营业务收入――出口销售收入1200000
结转商品销售成本， 借：主营业务成本　1000000
贷：库存商品1000000
进项税额转出， 借：主营业务成本40000
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）40000
计算出应收增值税退税款， 借：应收出口退税130000
贷：应交税金――应交增值税（出口退税） 130000
收到增值税退税款时， 借：银行存款130000
贷：应收出口退税（增值税）130000
计算出应收消费税退税款， 借：应收出口退税（消费税）　300000
贷：主营业务成本300000
收到消费税退税款时， 借：银行存款300000
贷：应收出口退税（消费税）300000

Q3： 关于出口退税我们公司有出口退税业务，国税那边都得交什么税啊？

　出口退税和缴纳国税没有联系。
国税局收以下税种：
1．增值税；
2．消费税；
3．燃油税；
4．车辆购置税；
5．出口产品退税；
6．进口产品增值税、消费税；
7．储蓄存款利息所得个人所得税；
8．地方和外资银行及非银行金融企业所得税；
9．个体工商户和集贸市场缴纳的增值税、消费税；
10．中央税、共享税的滞纳金、补税、罚款。
11．证券交易税（未开征前先征收在证券交易所交易的印花税）；
12．铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税；
13．境内的外商投资企业和外国企业缴纳的增值税、消费税、外商投资企业和外国企业所得税；
14．中央企业所得税；中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股份制企业所得税；2002年1月1日以后新办理工商登记、领取许可证的企业、事业单位、社会团体等组织缴纳的企业所得税；
15．中央明确由国家税务局负责征收的其他有关税费。
增值税、企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税。由国税局征收的共享税由国税局直接划入地方金库

Q4： 进出口企业如何办理出口退税？

出口货物退（免，Export Rebates）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税。
出口退税一般流程如下：
1、有关证件的送验及登记表的领取
企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。
2、退税登记的申报和受理
企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。
3、填发出口退税登记证
税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“出口退税登记”。
4、出口退税登记的变更或注销
当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。

Q5： 出口退税的条件

一、条件：
1.享有出口退税权的企业，申请办理出口退税登记的条件
（1）必须经营出口产品业务，这是企业申办出口退税登记最基本的条件。
（2）必须持有商行政管理部门核发的营业执照。营业执照是企业得以从事合法经营，其经营行为受国家法律保护的证明。
（3）必须是实行独立经济核算的企业单位，具有法人地位，有完整的会计工作体系，独立编制财务收支计划和资金平衡表，并在银行开设独立帐户，可以对外办理购销业务和货款结算。
凡不同时具备上述条件的企业单位，一般不予以办理出口企业退税登记。
2.享受退税的出口货物，
3.出口货物退(免)税的税种分类 ：出口货物在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和应缴纳的消费税。
二、出口退税的一般程序及附送资料
1. 有关证件的送验及登记表的领取
企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。
2. 退税登记的申报和受理
企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。
3. 填发出口退税登记证
税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“出口退税登记”。
4. 出口退税登记的变更或注销
当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。
三、出口退税附送材料
1. 报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。
2. 出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。
3. 进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。
4. 结汇水单或收汇通知书。
5. 属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。
6. 有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。
7. 产品征税证明。
8. 出口收汇已核销证明。
9. 与出口退税有关的其他材料。